美国国税局发布详细的比特币税收规则

IRS 虚拟货币指南：虚拟货币在美国联邦税收中被视为资产； 适用于资产交易的一般规定

IR-2014-36，2014年3月25日

华盛顿——美国国税局今天发布通知，回答有关虚拟货币（包括比特币）的常见问题。 这些常见问题解答提供了有关美国联邦税对虚拟货币交易和使用的作用的一些基本信息。

在某些情况下，虚拟货币就像“真实”货币一样——例如，美国或其他国家的硬币和纸币被设计为法定货币，流通，并在国家担保下用作交换媒介——然而，虚拟货币在任何司法管辖区均不具有法定货币地位。

该通知指出，出于美国联邦税收的目的，虚拟货币被视为资产。 适用于资产交易的一般税收原则也适用于虚拟货币交易。 这意味着：

·员工收到的虚拟货币工资需要纳税。 雇主必须以 W-2 表格报告，并且必须遵守联邦所得税预扣税和工资税。

· 向独立承包商和其他服务提供商支付的虚拟货币作为报酬应征税，请参阅一般自营职业税收规定。 一般情况下，付款人需要提交1099表格。

· 出售或交易虚拟货币的收益或损失的性质取决于虚拟货币是否为纳税人手中的资本资产。

·虚拟货币支付信息申报与其他资产支付信息申报相同。

更多详细信息将包含在美国国税局今天发布的 2014-21 年通知中，其中包括对 16 个问题的回答。

通告2014-21

第一部分：目的

本通告描述了现有税收原则如何适用于虚拟货币交易。 本通告以问答形式提供指导。

第二部分：背景知识

美国国税局 (IRS) 承认“虚拟硬币”可用于支付商品和服务，或作为投资持有。 虚拟货币是价值的数字表示，可以用作交换媒介、记账单位和/或价值存储。 美国或其他国家发行硬币和纸币作为法定货币，参与流通，通常在国家担保下作为交换媒介使​​用或接受。 在某些方面，虚拟货币的功能很像这些“真实”货币，但它们在任何司法管辖区都不具有法定货币的地位。

与真实货币具有等值价值的虚拟货币，或者是真实货币的替代品，被称为“可兑换”虚拟货币。 比特币是可兑换虚拟货币的一个例子。 比特币可以在用户之间进行数字交易，可以用美元、欧元和其他真实或虚拟货币购买或兑换。 有关当前可兑换虚拟货币的更详细说明比特币美国交税怎么交，请参阅金融犯罪执法网络 (FinCEN) 关于将 FinCEN 法规应用于监管交易和使用虚拟货币的人员的指南（FIN-2013-G001，2013 年 3 月 18 日）

第三部分：范围

一般来说，虚拟货币的销售或交换，或者在现实世界的经济活动中使用虚拟货币支付商品和服务，都会产生涉及税收的税务问题。 本通知仅适用于美国联邦税务事项，交易中使用可兑换虚拟货币。 第四条所称虚拟货币仅指可兑换虚拟货币。 不要对本通知中未描述的虚拟货币进行投机。

财政部和国税局承认，可能还有其他虚拟货币税收方面的考虑没有反映在通知中。 因此，财政部和美国国税局期待公众对虚拟货币交易的其他类型和方面发表评论，以增加未来的指导建议。

在本通知的常见问题中，纳税人的记账本位币设置为美元，设置了纳税人现金收支的记账方式，纳税人在交易中不受任何其他人控制。

第四部分：常见问题

Q-1：虚拟货币在联邦税收中的处理方式是什么？

A-1：出于联邦税收目的，加密货币被视为资产。 适用于资产交易的一般税收原则适用于虚拟货币交易。

Q-2：由于虚拟货币交易产生的外汇盈亏，虚拟货币在联邦税法中会被视为货币吗？

A-2：不是。根据现行法律，虚拟货币不被视为货币比特币美国交税怎么交，尽管它可能会产生外汇损益。

Q-3：接受虚拟货币作为对他们提供的商品和服务的补偿的纳税人是否必须在其总收入中包括虚拟货币的公平市场价值？

A-3：是的。 接受虚拟货币作为其提供的商品和服务的补偿的纳税人必须在其总收入中包括接收时虚拟货币的公平市场价值，以美元计算。 有关涉及资产和服务交换的各类收入的信息，请参阅第 525 号公告“应税收入和非应税收入”。

Q-4：在Q&A-3中，作为商品和服务补偿收到的虚拟货币的价格基础是什么？

A-4：在Q&A-3中，纳税人收到虚拟货币作为商品和服务补偿的价格依据是收到虚拟货币时的美元公允市场价值。 有关计算资产价格基准的更多信息，请参阅第 551 号公告“资产价格基准”。

Q-5：如何确定虚拟货币的公平市场价格？

A-5：在美国税收中，使用虚拟货币的交易必须以美元申报。 因此，纳税人需要在收到付款或发票时确定虚拟货币的美元公平市场价值。 如果虚拟货币在交易所交易，汇率是基于供求关系的，那么通过将虚拟货币按汇率换算成美元（或换算成其他真实货币），可以获得虚拟货币的公平市场价格，然后换算成美元）得到。

Q-6：纳税人用虚拟货币兑换其他资产是否会计入损益？

A-6：是的。 如果用虚拟货币交换的资产的公平市场价值超过纳税人对虚拟货币的调整基础，纳税人将获得应税收益。 如果资产转换为虚拟货币的市场公允价值低于虚拟货币调整后的基础，则纳税人会记录亏损。 请参阅第 544 号公告，资产的销售和其他处置，了解有关销售和交换的税收处理的更多信息，例如损失是否可以免税。

Q-7：纳税人出售或兑换虚拟货币有哪些收益或损失？

A-7：损益的定性通常以虚拟货币是否为纳税人手中的资本资产为依据。 当虚拟货币是纳税人手中的资本资产时，其出售或交换会产生资本收益或资本损失。 例如，股票、债券和其他投资资产通常是资本资产。 当虚拟货币不是纳税人手中的资本资产时，其出售或交换会产生普通损益。 在交易或业务过程中主要为向客户出售而持有的存货和其他资产不是资本资产。 有关资本资产和损益特征的更多信息，请参阅 544 号出版物。

Q-8：“开采”虚拟货币（例如，使用计算机资源来确认比特币交易并维护公共比特币交易分类账）的纳税人是否通过这些活动在他或她的总收入中获得虚拟货币？

A-8：是的，当纳税人成功“开采”虚拟货币时，虚拟货币在收到时的公平市场价值将计入总收入。 有关应税收入的更多信息，请参阅第 525 号公告“应税收入和非应税收入”。

Q-9：“开采”虚拟货币用于交易或商业活动的个人从这些活动中获得的收入是否适用自雇税？

A-9：如果纳税人以交易或商业活动为目的“挖矿”虚拟货币，而纳税人在“挖矿”活动时不是雇员，则此类自雇活动的净收入构成自雇收入，用于自雇税。 有关自营职业税收的更多信息，请参阅第 334 号公告“小型企业税收指南”第 10 章，以及有关确定这些费用是否为营利业务活动产生的更多信息，请参阅第 535 号公告“业务费用”。

Q-10：独立保险公司是否接受虚拟货币为其提供自雇收入的服务？

A-10：是的。 一般而言，自雇收入包括除该人作为雇员就业以外的所有交易或商业活动的总收入。 独立承销商收到的虚拟货币的公平市场价值，以美元计算，构成自雇收入，需缴纳自雇税。 参见 FS-2007-18，2007 年 4 月，“商业还是爱好？” 暗示减税的答案”以获得有关确定一项活动是商业还是利益的信息是可以的。

Q-11：雇主用比特币支付工资是否构成就业工资税？

A-11：是的。 一般来说，支付工资的媒介对于确定什么构成工资税并不重要。 因此，用于支付工资的虚拟货币的公平市场价值需缴纳联邦所得税预扣税、联邦保险缴款税和联邦失业税，并且必须在 W-2、工资和纳税申报表中报告。 请参阅第 15 号公告（通告 E）员工税收指南，了解有关扣缴、存款、申报和支付雇佣税的信息。

Q-12：使用虚拟货币支付是否需要申报？

A-12：使用虚拟货币的支付需要与使用其他资产的支付相同级别的报告。 例如，一个人在交易或业务中，在一个纳税年度内以虚拟货币形式向美国非豁免付款人支付固定且可确定的报酬 600 美元或以上，则需要向美国国税局报告支付信息，并且收款人。 固定和可确定的收入包括租金、工资、工资、奖金、年金和补偿金。

Q-13：在交易或商业活动中，某人向独立保险公司支付 600 美元或更多虚拟货币，是否需要向 IRS 报告？

A-13：一般来说，在一个纳税年度内向独立承包商支付 600 美元或更多交易或业务的人应填写 1099-MISC 表格（杂项收入报告）以向国税局和收款人报告付款. 表格 1099-MISC 上的虚拟货币付款需要使用付款时的公平市场价值，以美元计算。 即使收件人没有收到 1099-MISC 表格，收件人也可能有收入。 有关更多信息，请参阅 1099-MISC 表格说明和通用信息归档说明。 有关向非美国人支付的款项，请参阅第 515 号公告，非居民外国人和外国实体的预扣税。

Q-14：用虚拟货币支付的款项可以扣税吗？

A-14：以虚拟货币支付的款项与以资产支付的其他款项一样，需缴纳预扣税。 因此，虚拟货币申报付款的付款人必须向收款人索取纳税人识别号（TIN）。 如果付款前未获得 TIN，或者付款人收到国税局要求预扣税款的通知，则付款人必须从付款中预扣税款。 有关更多信息，请参阅第 1281 号公告，因纳税人姓名或身份证号码缺失或不正确而扣缴税款。

Q-15：国税局对那些为接受虚拟货币的商户提供虚拟货币支付结算的人有信息报告要求吗？

A-15：是的，如果满足某些要求。 通常，处理大量无关商品并为商家及其客户提供账单的第三方是第三方账单组织 (TPSO)。 第三方结算机构需要填写 1099-K 表格向商户报告支付、支付卡和第三方支付网络交易，如果（1）该商户年内的结算交易数量超过 200 笔，（ 2) 为该商户支付的金额超过 $20,000。 在填写 1099-K 表的 1、3、5a-1 时，第三方结算机构填写虚拟货币结算加上真实货币结算的总数。 在确定交易是否可报告时，虚拟货币的价值由虚拟货币在交易时的公平市场价值确定，以美元计量。

有关使用 1099-K 表格报告交易的更多信息，请参阅第三方信息报告中心。

Q-16：纳税人在2014年3月25日之前不符合通知的虚拟货币交易是否需要处罚？

A-16: 纳税人可能因未能遵守税法而受到处罚。 例如，由于虚拟货币交易而支付不足可能会导致处罚，例如第 6662 条中与准确性相关的处罚。此外，未能在需要时及时或准确报告虚拟货币交易可能会导致第 6721 和 6722 条下的备案处罚。但是, 如果纳税人或被要求申报的个人能够证明他们因合法原因少缴或错误报告，则可以免除罚款。